W obecnych czasach transakcje przeprowadzone z podmiotami zagranicznymi są bardzo powszechne. Zakup towarów i usług odbywa się w obu kierunkach; czyli do kraju jak i z kraju. W niniejszym artykule przekażę kilka informacji związanych z zakupem środków trwałych i rozliczeniem VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
|
Spis treści:
- Nabycie środka trwałego
- Obowiązek podatkowy
- Wewnątrzwspólnotowe nabycie w deklaracji JPK
- Obowiązek wykazania WNT dla osób fizycznych
|
Nabycie środka trwałego
W przypadku nabycia środków trwałych od kontrahenta niemającego siedziby w kraju oraz w przypadku, gdy nabyty środek trwały zostaje przetransportowany do Polski z innego kraju zobowiązani jesteśmy wykazać odpowiednie kwoty podatku VAT. Jak czytamy bowiem w art. 9 ust. 2 pkt. 2 i ust. 3, o wewnątrzwspólnotowym nabyciu mówimy, gdy dokonujący dostawy jest:
- podatnikiem wymienionym w art. 15 ustawy o VAT, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
- podmiotem innym niż wymieniony powyżej, jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.
Obowiązek podatkowy
|
W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
|
Z powyższego wynika, że wystawienie faktury jest pierwszym etapem weryfikacji momentu podatkowego. Nie zawsze jednak tę fakturę posiadamy. Zdarzyć się może, że dotrze ona do Nas z opóźnieniem. W takim przypadku stosując powyższe zapisy zobligowani jesteśmy zweryfikować dzień i miesiąc, w którym nastąpiła dostawa w ramach WNT i wykazać odpowiednio wartość podatku należnego zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego.
Specyfika rozliczenia WNT jest taka, że podatek ten jest neutralny dla podatnika i może on obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z powstałym obowiązkiem podatkowym. Pamiętać należy jednak, że w przypadku WNT spełniony musi być dodatkowo warunek zawarty w art. 86 ust. 10b pkt. 2:
-podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
- uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
|
UWAGA!
Planowana jest zmiana przepisów, która zniesie obowiązek posiadania faktury potwierdzającej wewnątrzwspólnotowe nabycie dla potrzeb momentu rozliczenia podatku naliczonego. |
Wewnątrzwspólnotowe nabycie w deklaracji JPK
Należy zwrócić uwagę, aby dokument potwierdzający zakup środków trwałych od kontrahenta z UE znalazł odzwierciedlenie w odpowiednich rejestrach VAT i pliku JPK. Zgodnie z Tabelą 8. Opis struktury ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K, podatek należny od towarów i usług wykazany zostaje w poz. K_23 , gdzie wykazujemy podstawę opodatkowania i K_24 wysokość podatku należnego.
Tabela 11. Opis struktury ewidencji w zakresie podatku naliczonego dla JPK_V7M i JPK_V7K zawiera informację, iż podatek naliczony od towarów i usług wykazany zostaje w poz. K_41 , gdzie wykazuje się wartość netto wynikającą z nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych i K_41 wysokość podatku naliczonego.
Kwoty netto i kwoty podatku należnego i naliczonego zasadniczo powinny być równe. Istnieją jednak szczególne przypadki, gdy przedmiotem nabycia jest samochód osobowy, co do którego możemy odliczyć tylko 50% z kwoty podatku naliczonego. W takim przypadku należy odpowiedni zapis wprowadzić w momencie księgowania tego rodzaju faktury.
Obowiązek wykazania WNT dla osób fizycznych
W przypadku zakupu środków trwałych, o których mowa w art.9 ust.3 znajduje zastosowanie szczególna procedura. Artykuł ten dotyczy zakupu nowych środków transportu, czyli pojazdów lądowych, jednostek pływających i statków powietrznych. Dokładną definicję tych środków trwałych zawiera art. 2 ust. 10 ustawy o VAT.
Jak wynika z powyższych artykułów status dostawcy i nabywcy w tym wypadku nie ma znaczenia. Rozpoznanie na podstawie definicji ustawowej nowego środka transportu powodować będzie obowiązek rozpoznania podatku od wewnątrzwspólnotowych nabyć.
- W przypadku, gdy nabywcą jest przedsiębiorca a dostawcą osoba fizyczna, podmiotem zobowiązanym do wykazania podatku należnego i naliczonego będzie przedsiębiorca. Dla przedsiębiorcy kwoty podatku pozostaną neutralne. W deklaracji wykaże podatek należny i odpowiednio podatek naliczony. Ze względu na to, że dostawcą jest osoba fizyczna nie posiadająca aktywnego nr NIP UE transakcji tej nie wykaże w informacji podsumowującej VAT UE.
- Gdy odbiorcą nowego środka transportu jest osoba fizyczna nie składa ona deklaracji JPKV7, ponieważ nie jest czynnym podatnikiem. Zobowiązana jest natomiast złożyć do Urzędu Skarbowego deklarację VAT-10. Jak czytamy w art. 99 ust. 10 oraz art. 103 ust. 3, podmioty niebędące podatnikami albo nie będące czynnymi podatnikami w zakresie podatku VAT oraz nie mające obowiązku składnia deklaracji podatkowych a dokonujące jedynie wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu składają w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku stosowną deklarację. W tym czasie dokonują również wpłaty podatku należnego. Ponieważ, jak wskazano powyżej nie są podatnikami, nie mogą rozliczyć z tego tyłu podatku naliczonego.
Niezależnie od deklaracji VAT-10 na dokonujących wewnątrzwspólnotowych nabyć środków transportu (używanych i nowych) ciąży dodatkowy obowiązek w postaci przekazania do US informacji o nabywanych środkach transportu. Jest deklaracja VAT-23. Wynika to z art. 103 ust. 5
Autor:
Beata Tęgowska
