Przedsiębiorcy często stają przed problemem wystawienia oraz prawidłowego zaksięgowania korekty swoich przychodów. Korekta może dotyczyć również kosztów na przełomie roku. Jak postępować w przypadku wystawienia bądź otrzymania takich dokumentów?
|
Spis treści:
- Korekty faktur
- Ujęcie podatkowe faktury korygującej przychody
- Ujęcie podatkowe faktury korygującej koszty
- Ewidencja faktur korygujących w Księgach Handlowych
|
Korekty faktur
Korekty faktur mogą wynikać z błędów popełnionych podczas ich wystawiania. Mogą one obejmować błędne dane nabywcy, nieprawidłową cenę lub ilość towaru. Takie dokumenty mogą również dotyczyć zdarzeń, które nastąpiły później, np. zwrotu towaru lub przyznania rabatu po dostawie.
Te dwie kategorie zdarzeń powodują różne skutki w zakresie rozliczenia takich dokumentów dla potrzeb ewidencji podatkowej.
Ujęcie podatkowe faktury korygującej przychody
Zapis art. 12 ust. 3j ustawy o PDOP oraz art. 14 ust. 1m ustawy o PDOF wskazuje podstawową zasadę rozliczania korekty przychodów. Jeśli korekta nie wynika z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, dokonuje się jej poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym wystawiono fakturę korygującą. Oznacza to, że korektę należy uwzględnić w okresie jej wystawienia. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy korekta wynika z błędu pierwotnego – wówczas można cofnąć się do okresu wystawienia pierwotnej faktury.
Dla prawidłowego rozpoznania momentu ujęcia dokumentu w ewidencji podatkowej kluczowe jest określenie przyczyny korekty. Błędy rachunkowe i oczywiste omyłki mają pierwotny charakter, co oznacza, że istniały już w momencie wystawienia faktury pierwotnej.
W interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 23 maja 2016 r. możemy przeczytać:
„Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęć „błąd rachunkowy” i „oczywista omyłka”. Należy je zatem rozumieć zgodnie z ich znaczeniem potocznym. (...) W przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do charakteru korekty, powinna być ona dokonana w okresie otrzymania faktury korygującej.”
Jeśli podatnik ma wątpliwości co do sposobu zaksięgowania korekty faktury sprzedażowej, powinien zaksięgować dokument w dacie jego wystawienia, co pozwoli uniknąć ewentualnych zarzutów o nieprawidłowości w prowadzeniu ewidencji podatkowej.
Przykład 1
Podatnik prowadzi sprzedaż urządzeń AGD. W grudniu 2024 r. wystawił fakturę na sprzedaż odkurzacza i rozpoznał przychód podatkowy. W styczniu 2025 r. klient zwrócił towar w ramach reklamacji. W związku z tym podatnik wystawił fakturę korygującą. Ponieważ zdarzenie to ma charakter następczy, przychód należy pomniejszyć w styczniu 2025 r.
Przykład 2
Przedsiębiorca świadczący usługi budowlane w grudniu 2024 r. wystawił fakturę za wykonane prace. W styczniu 2025 r. klient zgłosił błąd w obliczeniach. Przedsiębiorca wystawił fakturę korygującą, która powinna zostać zaksięgowana w grudniu 2024 r., pomniejszając przychód pierwotnej faktury.
Ujęcie podatkowe faktury korygującej koszty
Podobnie jak w przypadku przychodów, ujęcie korekty kosztów zależy od przyczyny jej wystawienia. Zgodnie z art. 15 ust. 4i ustawy o PDOP oraz art. 22 ust. 7c ustawy o PDOF, jeśli korekta kosztów nie wynika z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki, powinna zostać rozliczona w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą.
Przykład
Firma handlowa otrzymała w styczniu fakturę za usługi transportowe na kwotę 5 000 zł netto. W lutym dostawca zauważył błąd i wystawił korektę zwiększającą kwotę do 6 500 zł netto. Podatnik może ująć dodatkowe 1 500 zł w kosztach lutego, czyli w bieżącym okresie rozliczeniowym.
Ewidencja faktur korygujących w Księgach Handlowych
Ustawa o rachunkowości nie precyzuje sposobu ewidencji faktur korygujących. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy, w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie przychody i odpowiadające im koszty dotyczące danego roku obrotowego.
Przykład
W dniu 15 lutego 2025 r. przedsiębiorca otrzymał fakturę korygującą (zmniejszającą) wartość zakupionego w grudniu 2024 r. towaru. Ponieważ towar częściowo został sprzedany w poprzednim roku, a część pozostała w magazynie, podatnik powinien proporcjonalnie skorygować wartość kosztów za 2024 r. oraz wartość towarów w magazynie.
|
UWAGA!
W sytuacji, gdy faktura korygująca wpływa do podatnika po zamknięciu ksiąg rachunkowych a dotyczy poprzedniego roku obrotowego, korektę należy ująć w bieżącym okresie sprawozdawczym. Jeśli jednak księgi rachunkowe nie zostały jeszcze zamknięte, korektę należy odnieść do okresu, którego dotyczy faktura pierwotna.
|
Autor:
Beata Tęgowska
