Wyższy limit ksiąg rachunkowych w 2025 roku

Rok 2025 to rok zmian limitu przychodów, którego przekroczenie obliguje do zaprowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest bezpośrednie odniesienie do nowego limitu w ustawie o rachunkowości. Co jednak z podatnikami na ryczałcie?

Limit przychodów dla obowiązkowego zaprowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych w 2024 roku

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą jako:

• jednoosobowy przedsiębiorca,
• przedsiębiorstwo w spadku,
• wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych,
• wspólnik spółki jawnej osób fizycznych,
• wspólnik spółki partnerskiej,

- mogą prowadzić uproszczoną formę księgowości PKPiR albo ryczałt, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły 2 000 000 EUR.

W przypadku ww. spółek limit ten dotyczy całej spółki. Mówi o tym art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 zwanej dalej ustawą o PDOF) - obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy ww. osób prowadzących działalność jeżeli ich przychody z działalności za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości a więc 2 000 000 EUR.

Jeszcze do niedawna przeliczenie maksymalnego limitu przychodów po przekroczeniu, którego należało przejść na księgi rachunkowe dla roku 2024 oraz dla roku 2025 wyglądało następująco.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Istotna zmiana limitu przychodów po przekroczeniu, którego następuje obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych

Ustawa z dnia 6.12.2024 r. o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1863) zaowocowała wieloma bardzo ważnymi zmianami dotyczącymi ustawy o rachunkowości. Jedną z tych zmian jest zmiana limitu przychodów, którego przekroczenie spowoduje obowiązek zaprowadzenia pełnych ksiąg rachunkowych. To jednak nie wszystko.

Powyższa zmiana wynika ze wspomnianej nowelizacji i została ujęta w art. 2 ust. 1 pkt 2 jak i ust. 2 oraz 2a ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm. zwanej dalej ustawą o rachunkowości).

W przepisie tym zmieniono w zasadzie dwie kwestie:

• podniesiono limit przychodów z 2 000 000 EUR do 2 500 000 EUR,
• usunięto kategorię przychodów z operacji finansowych jako kategorię wliczaną do limitu, zatem do limitu 2 500 000 EUR będą wliczane przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Należy więc wziąć średni kurs NBP z dnia 01.10.2024r. (tabl. 191/A/NBP/2024) który wynosi 4,2846 zł.

2 500 000 EUR x 4,2846 zł = 10 711 500 zł

Limit 10 711 500 zł (2 500 000 EUR) już obowiązuje, czyli już od 1 stycznia 2025r. Natomiast dane jakie podatnik musi wziąć do ustalenia przychodów z poprzedniego roku to przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów, a więc za rok 2024. Tak znaczna podwyżka powyższego limitu przychodów spowoduje, iż osoby fizyczne prowadzące działalność w formie:

• jednoosobowy przedsiębiorca,
• przedsiębiorstwo w spadku,
• wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych (limit obowiązuje wszystkich wspólników),
• wspólnik spółki jawnej osób fizycznych (limit obowiązuje wszystkich wspólników),
• wspólnik spółki partnerskiej (limit obowiązuje wszystkich wspólników)

- będą mogły stosować ewidencję PKPiR póki nie przekroczą ww. limitu przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów wynoszący 10 711 500 zł (2 500 000 EUR).

Druga istotna zmiana jaka nastąpiła na skutek wejścia w życia wspomnianej wcześniej nowelizacji odnosi się do usunięcia jednej kategorii przychodów jako kategorii, która już nie będzie brana pod uwagę do ustalenia wysokości przychodów za poprzedni rok obrotowy.

Tutaj także nastąpiła istotna zmiana z przychodów netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy na przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy. Usunięto więc kategorię przychodów z operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy jako wliczanych do kwoty przychodów porównywanej do limitu pełnych ksiąg rachunkowych. W tym miejscu powstaje jeszcze jedno ważne pytanie. Co z ryczałtem?

Limit przychodów, przekroczenie których obliguje zaprowadzenie pełnych ksiąg rachunkowych a ryczałt ewidencjonowany

Śledząc zmiany w ustawie z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776) próżno szukać podwyższenia limitu przychodów 2 000 000 EUR.

W art. 6 ust. 4 oraz 6 ww. ustawy ryczałt w roku podatkowym mogą stosować podatnicy, którzy:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

• uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR lub
• uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 EUR,

2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

A zatem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą jako:

• jednoosobowy przedsiębiorca,
• przedsiębiorstwo w spadku,
• wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych,
• wspólnik spółki jawnej osób fizycznych,

- mogą w 2025 roku stosować ryczałt ewidencjonowany jako formę opodatkowania przychodów z działalności, jeżeli za rok 2024 nie przekroczyły przychodów z działalności w kwocie 8 569 000 zł (a osoby fizyczne rozpoczynające działalność w roku 2025 nie przekroczyły przychodów z działalności w tym roku na kwotę 8 569 000 zł).

Podatnicy stosujący ryczałt nie zostali objęci wyższym limitem przychodów 2 500 000 EUR tak jak podatnicy stosujący PKPiR. W praktyce oznacza to, że podatnicy stosujący ryczałt, którzy przekroczą limit przychodów 8 569 000 zł będą zobowiązani na przejście od kolejnego roku na PKPiR ale gdy w tym samym roku przekroczą jeszcze limit 10 711 500 zł (2 500 000 EUR) wówczas wygląda na to, iż powinni od razu przejść na pełne księgi rachunkowe. Na odpowiedź z Resortu Finansów w tej konkretnej sprawie przyjdzie jeszcze chwilę poczekać. Do tej pory limit przychodów dopuszczający prowadzenie PKPiR albo ewidencji przychodów na ryczałcie był jednolity (2 000 000 EUR). W roku 2025 nastąpiła jednak w tym zakresie istotna zmiana.

Autor:

Krzysztof Ulicki

Źródła:

1. art. 24a ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226  [z dnia 2025.01.14]

2. art. 2 ust. 1 pkt 2 jak i ust. 2 oraz 2a ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120) [z dnia 2025.01.14]

3. ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776)  [z dnia 2025.01.14]